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Die Revision war zuzulassen, da der BFH bislang nicht entschieden hat, ob ein Steuerpflichtiger sich nur teilweise dafür entscheiden kann, die bisherigen Grundsätze zur Berücksichtigung von nachträglichen Anschaffungskosten aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen weiter anzuwenden, wenn die Anwendung von § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG zu einem für ihn steuerlich günstigeren Ergebnis führt. FG Düsseldorf PM vom 10. 3. News | Streck Mack Schwedhelm. 2020 Zurück
Die Feststellung des Jahresabschlusses spricht dann zumindest indiziell für das Bestehen der Forderung des Gesellschafters gegen die Gesellschaft dem Grunde und der Höhe nach. [4] Eine Verbindlichkeit (Darlehen), die nach einer im Zeitpunkt der Überschuldung getroffenen Rangrücktrittsvereinbarung nur aus einem zukünftigen Bilanzgewinn und aus einem etwaigen Liquidationsüberschuss zu tilgen ist, unterliegt dem Passivierungsverbot des § 5 Abs. 2a EStG. [5] Neuer § 17 Abs. 2a EStG regelt nachträgliche Anschaffungskosten § 17 Abs. 2a EStG wurde aufgrund des "JStG 2019" eingeführt. [6] Für Verluste aus der Auflösung von Körperschaften, die nach dem 31. 7. Darlehen / 1.4.4 Eigenkapitalersetzende Finanzierungshilfen | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe. 2019 realisiert werden, ist der neue § 17 Abs. 2a EStG zu beachten, der an die Fallgruppen ausgefallener Finanzierungshilfen aus der Zeit vor Inkrafttreten des MoMiG anknüpft und eine Berücksichtigung von Forderungsausfällen als nachträgliche Anschaffungskosten auf die Beteiligung im Rahmen des Teileinkünfteverfahrens zu 60% ermöglicht. In dem neuen § 17 Abs. 2a Satz EStG sind in Anlehnung an § 255 HGB die Anschaffungskosten von Anteilen an Kapitalgesellschaften definiert worden.
05. Mai 2020 Verluste aus einer Darlehensforderung im Privatvermögen unterliegen im Rahmen der Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG) einer sehr beschränkten Verlustnutzung. Verliert jedoch ein i. S. d. § 17 EStG wesentlich beteiligter Anteilseigner seine Darlehensforderung ganz oder teilweise endgültig, können die Verluste vollständig als nachträgliche Anschaffungskosten qualifiziert werden, wenn und soweit das Darlehen auf Grund des Gesellschaftsverhältnisses gewährt worden ist. Das FG Düsseldorf (Az. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung zur reduktion der. 10 K 2166/16 E) entschied nun mit Urteil vom 28. 01. 2020 über die Behandlung nachträglicher Anschaffungskosten aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen. Ein Ehepaar gewährte der GmbH, deren Alleingesellschafter und Geschäftsführer der Ehemann war, mehrere Darlehen: im Januar 2012 (I), nach Absage der Hausbank und drohender Zahlungsunfähigkeit im Juni 2013 (II) sowie im November 2013 (III). Nach letztlich dennoch erfolgter Liquidation der GmbH behandelten die Eheleute den Verlust aller drei Darlehen als nachträgliche Anschaffungskosten auf die Beteiligung und erhöhten in Ihrer Steuererklärung 2014 den Auflösungsverlust i.
Unter Umständen kommt für die Zeit nach Ablauf der Vertrauensschutzregelung am 27. 2017 bis zum Inkrafttreten des § 17 Abs. 2a EStG am 31. 2019 auch eine Verlustberücksichtigung nach § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. Überblick über die steuerliche Behandlung von Gesellschafterdarlehen - NWB Datenbank. 7 i. Satz 2 und Abs. 4 EStG in Betracht. Für Gesellschafter mit einer Beteiligung von mindestens 10% käme dann womöglich ein 100%-iger Verlustausgleich auch mit anderen Einkunftsarten in Betracht. Quelle: DStV, Mitteilung vom 04. 12. 2019 Steuern & Recht vom Steuerberater M. Schröder Berlin
Nachträgliche An schaffungskosten der Beteiligung seien deshalb – wie auch ansonsten im Einkommensteuerrecht – nur noch nach Maßgabe der handelsrechtlichen Begriffsdefinition in § 255 des Handelsgesetzbuchs anzuerkennen. Darin liegt eine wesentliche Einschränkung gegenüber der bisherigen Praxis. Der BFH hebt hervor, dass jetzt erstmals auch ein Fachsenat des BFH aus Gründen des Vertrauensschutzes eine zeitliche Anwendungsregelung für ein Urteil getroffen hat. Zwar sei der Kläger nach dem neuen Urteil eigentlich nicht mehr berechtigt, seinen Forderungsausfall als nachträgliche Anschaffungskosten geltend zu machen. Der BFH gewähre jedoch Vertrauensschutz in die bisherige Rechtsprechung für alle Fälle, in denen der Gesellschafter eine eigenkapitalersetzende Finanzierungshilfe bis zum Tag der Veröffentlichung des Urteils am 27. 09. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung frankfurt. 2017 geleistet hat oder wenn eine Finanzierungshilfe des Gesellschafters bis zu diesem Tag eigenkapitalersetzend geworden ist. Diese Fälle seien daher, wenn es für die Steuerpflichtigen günstiger ist, weiterhin nach den bisher geltenden Grundsätzen zu beurteilen.
Während Gewinne aus Kapitalvermögen somit uneingeschränkt besteuert werden, wird der Verlustabzug durch den Gesetzgeber massiv eingeschränkt. Die verfassungsrechtlich bedenkliche Ungleichbehandlung zwischen Gewinnen und Verlusten aus Kapitalvermögen steht der Norm quasi "auf die Stirn geschrieben" und sollte in jedem Fall nicht akzeptiert werden. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung hilft wirklich. Verlustberücksichtigung und Praxisempfehlungen Fasst man den Wirrwarr aus Verwaltungsmeinung, BFH-Rechtsprechung und Gesetzesänderung zusammen, so ergibt sich folgendes Ergebnis: Verluste aus Darlehen zwischen natürlichen Personen und aus Darlehen an Kapitalgesellschaften, an denen der Darlehensgläubiger zu weniger als 1% oder lediglich mittelbar beteiligt ist (vgl. BFH vom 09. 2019 – X R 9/17), können nach der geänderten Rechtsprechung des BFH und wegen der Gesetzesänderungen nur im Rahmen des § 20 EStG berücksichtigt werden, da eine Anwendung des § 17 EStG ausscheidet. Gleichzeitig hat der Gesetzgeber quasi konkludent die Auffassung des BFH akzeptiert, wonach ein Darlehensausfall und ein Darlehensverzicht mit einer Veräußerung gleichzustellen ist.
Um ein solches ggf. nachteiliges Ergebnis zu vermeiden, könnte beispielsweise eine Holding-Struktur durch einen steuerneutralen Anteilstausch (§ 21 Abs. 2 UmwStG) geschaffen werden. In solchen Strukturen scheidet eine vorrangige Anwendung des § 17 Abs. 2a EStG mangels direkter Beteiligung an der darlehensnehmenden Gesellschaft bereits dem Grunde nach aus, weshalb nur § 20 EStG einschlägig sein kann und der Verlust somit zu 100% mit sämtlichen Einkunftsarten verrechnet werden kann. Alternativ könnte die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft veräußert werden, wobei das Darlehen weder mitveräußert wird, noch darauf verzichtet wird. Ein späterer Darlehensausfall bzw. -verzicht kann sodann – mangels einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft – im Rahmen des § 20 EStG erfasst werden. Dieser Beitrag ist erstmals erschienen in: Handelsblatt online, Steuerboard, 24. Juli 2020 Lesen Sie mehr zum Thema "Darlehensverluste": Verluste aus Forderungsausfällen – Eine unendliche Geschichte JStG 2019 – Anpassung bei der Abziehbarkeit von Aufwendungen geplant Forderungsverzicht nach Einführung der Abgeltungsteuer – BFH widerspricht Finanzverwaltung Private Darlehensforderungen – Ausfall führt zu steuerlich abziehbarem Verlust