Allgemeine Zeitung Mainz Stellenanzeigen
02. 10. 2019 Der Gesetzesentwurf der Bundesregierung zum Jahressteuergesetz 2019 vom 30. 7. 2019 greift ua. die steuerliche Behandlung kapitalersetzender Darlehen auf. Gleich zweifach sieht der Gesetzgeber - ganz im Sinne eines Nichtanwendungsgesetzes - Bedarf, die Rechtsprechung des BFH zu korrigieren: Der BFH hatte durch Urteil vom 11. Bilanzsteuerliche Behandlung von Gesellschafter-Darlehen in der Krise - Recht-Steuern-Wirtschaft - Verlag C.H.BECK. 2017 entschieden, mit Aufhebung des Eigenkapitalersatzrechts durch das MoMiG sei die gesetzliche Grundlage für die bisherige Rechtsprechung zur Berücksichtigung von Aufwendungen des Gesellschafters aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen als nachträgliche Anschaffungskosten im Rahmen des § 17 EStG entfallen (BFH vom 11. 2017, IX R 36/15). Der Gesetzgeber beabsichtigt - erfreulicherweise - im Entwurf nunmehr, einen neuen Absatz 2a in § 17 EStG einzuführen. Nach § 17 Abs. 2a Satz 2 Nr. 2 EStG sollen - kraft gesetzlicher Definition - auch Darlehensverluste zu den Anschaffungskosten gehören, soweit die Gewährung des Darlehens oder das Stehenlassen des Darlehens in der Krise der Gesellschaft gesellschaftsrechtlich veranlasst war; gleiches gilt nach § 17 Abs. 2 EStG für Ausfälle von Bürgschaftsregressforderungen und vergleichbaren Forderungen, soweit die Hingabe oder das Stehenlassen der betreffenden Sicherheit gesellschaftsrechtlich veranlasst war.
Welche Aufwendungen zu den nachträglichen Anschaffungskosten gehören, wird beispielhaft aufgezählt. So gehören, wie bisher, offene und verdeckte Einlagen in die Kapitalgesellschaften (z. B. in Form von Nachschüssen) zu den nachträglichen Anschaffungskosten, auch Darlehensverluste sind nachträgliche Anschaffungskosten, wenn bereits die Gewährung des Darlehens oder das Stehenlassen in einer Krise der Darlehens nehmenden Kapitalgesellschaft gesellschaftsrechtlich veranlasst war. Eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung liegt regelmäßig vor, wenn ein fremder Dritter das Darlehen oder Sicherungsmittel i. S. d. § 17 Abs. 2a Satz 3 Nr. 2 oder 3 EStG bei sonst gleichen Umständen zurückgefordert oder nicht gewährt hätte. [7] Auch für den nicht geschäftsführenden Gesellschafter mit einer Beteiligungsquote von 10% oder weniger (jedoch mindestens 1%) gilt der neue § 17 Abs. Gesellschafterdarlehen / 4 Eigenkapitalersetzende Darlehen gibt es nicht mehr | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe. 2a EStG. Auf Antrag des Steuerpflichtigen ist § 17 Abs. 2a Sätze 1 bis 4 EStG auch für Veräußerungen vor dem 31. 2019 anzuwenden.
Demnach gelten u. a. Darlehensverluste sowie Ausfälle von Bürgschaftsregress- und vergleichbaren Forderungen explizit als nachträgliche Anschaffungskosten, soweit die Gewährung des Darlehens oder dessen Stehenlassen in der Krise der Gesellschaft gesellschaftsrechtlich veranlasst war. Der neue § 17 Abs. 2a EStG gilt grundsätzlich bereits ab dem 31. 2019. Gesellschafter können daher aufatmen. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung ohne. Abweichend von der genannten Rechtsprechung aus dem Sommer 2017 sind Darlehensverluste künftig wieder gewinnmindernd im Rahmen des § 17 EStG zu berücksichtigen; auch wenn das Darlehen nach den Grundsätzen des MoMiG zu behandeln ist. Eigen- und Fremdkapital werden steuerlich mithin wieder gleichbehandelt. Die neue Definition der Anschaffungskosten gilt erfreulicherweise auch für Kleinanleger mit einer Beteiligung von weniger als 10%. Etwaige Übergangsprobleme in der Praxis Auf Antrag kann der Steuerpflichtige die Neuregelung des § 17 Abs. 2a EStG auch für Altfälle anwenden. Betroffene sollten jedoch beachten, dass keine Pflicht besteht, die Neuregelung auch für Altfälle anzuwenden.
Dem widerspricht das Finanzgericht Köln. Die Regelungen des § 32a Abs. 3 Satz 2 GmbHG a. waren nur auf die Darlehen anwendbar, die nach Inkrafttreten der Regelung ausgereicht wurden bzw. bei denen die eigenkapitalersetzende Wirkung (also der Eintritt der Krise) erst nach Inkrafttreten stattgefunden hat. Praxishinweise: Durch das am 1. 11. 2008 in Kraft getretene MoMiG wurden auch die Regelungen zum Gesellschafter-Darlehen in der Krise neu geregelt (vgl. ausführlich Bode/Herzing, BC 2009, 227 ff., Heft 5). So ist nunmehr auch eine Rückzahlung der Gesellschafter-Darlehen in der Krise möglich. Bei der Umwandlung eines Gesellschafter-Darlehens in nachträgliche Anschaffungskosten ist darauf zu achten, ob eine Wertminderung vorliegt. Eigenkapitalersetzendes darlehen steuerliche behandlung zur reduktion der. Beispiel: Die Gesellschaft befindet sich in der Krise. Im Insolvenzfall könnten die Verbindlichkeiten nur zu 50% bedient werden. Somit sind die Forderungen der Gläubiger nicht in voller Höhe werthaltig. Entsprechend darf der Gesellschafter seine Forderung nicht in voller Höhe als nachträgliche Anschaffungskosten bewerten.
Shop Akademie Service & Support Hat der darlehensgebende Gesellschafter mit der Gesellschaft vereinbart, das Darlehen solle "wie Eigenkapital" behandelt werden und halten sich die Beteiligten in der Insolvenz der Gesellschaft an diese Abrede, führt der endgültige Ausfall des Darlehensrückforderungsanspruchs zu nachträglichen Anschaffungskosten der Beteiligung, auch wenn der Gesellschafter mit nicht mehr als 10% am Stammkapital der Gesellschaft beteiligt war. [1] Mit der Aufhebung des Eigenkapitalersatzrechts durch das MoMiG ist die gesetzliche Grundlage für die bisherige Rechtsprechung zur Berücksichtigung von Aufwendungen des Gesellschafters aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen als nachträgliche Anschaffungskosten im Rahmen des § 17 EStG entfallen. Die bisherigen Grundsätze zur Berücksichtigung von nachträglichen Anschaffungskosten aus Eigenkapital ersetzenden Finanzierungshilfen sind laut BFH weiter anzuwenden, wenn der Gesellschafter eine Eigenkapital ersetzende Finanzierungshilfe bis zum Tag der Veröffentlichung dieses Urteils (27.
Gemäß der BFH-Rechtsprechung und den durch das MoMiG (Gesetz zur Modernisierung des GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen) eingeführten Änderungen der Insolvenzordnung (vgl. § 19 Abs. 2 InsO) bedarf es eines qualifizierten Rangrücktritts, um ein Gesellschafter-Darlehen in der Überschuldungsbilanz als Eigenkapital anzusetzen. Eigenkapitalersetzendes Darlehen - kösterblog. Ein qualifizierter Rangrücktritt liegt vor, wenn der Darlehensgeber nicht nur im Rang hinter alle anderen Gesellschaftsgläubiger zurücktritt, sondern auch im Rang nicht vor die anderen Gesellschafter tritt. Das heißt: Er kann im Insolvenzfall seine Darlehensansprüche nicht vor, sondern nur zugleich mit den Eigenkapitalansprüchen der übrigen Gesellschafter geltend machen. Ein einfacher Rangrücktritt, d. h. ein Rücktritt hinter die übrigen Gläubiger, aber vor die übrigen Gesellschafter reicht für eine Umqualifizierung des Darlehens in der Überschuldungsbilanz nicht aus. Für Zwecke der Einkommensteuer auf Ebene des Gesellschafters genügt jedoch der einfache Rangrücktritt (laut dem oben genannten Urteil des Finanzgerichts Köln), um das Darlehen als nachträgliche Anschaffungskosten der Beteiligung zu werten.
Dieses Problem behob der BFH mit einem Urteil vom 24. 2017 (BFH vom 24. 2017 – VIII R 13/15) und leitete damit einen Paradigmenwechsel ein. Der VIII. Senat entschied, entgegen der Auffassung der Finanzverwaltung, dass ein endgültiger Darlehensausfall im Privatvermögen einer Veräußerung zu 0 € gleichstehe und zu einem Verlust i. § 20 EStG führen kann. Zur Begründung wurde ausgeführt, dass der Gesetzgeber mit Einführung der Abgeltungsteuer eine vollständige Erfassung aller Wertveränderungen von Kapitalanlagen erreichen wollte, wozu nicht nur Gewinne, sondern auch Verluste zählen. Der X. Senat (BFH vom 09. 2019 – X R 9/17) schloss sich der Auffassung des VIII. Senats mit der Maßgabe an, dass das Darlehen nach dem 31. 12. 2008 begründet werden musste, um einen Verlust berücksichtigen zu können. Mit einem weiteren Urteil vom 06. 08. 2019 (BFH vom 06. 2019 – VIII R 18/16) entwickelte der VIII. Senat seine Rechtsprechung fort und erkannte auch den Verlust aus dem Verzicht auf ein nicht werthaltiges Darlehen an, soweit diesem Anschaffungskosten gegenüberstehen.